Обов'язки щодо контрольованої іноземної компанії (КІК) мають лише податкові резиденти України. Тому для власника іноземної компанії, який живе в Україні чи за кордоном, питання «чи я резидент?» завжди передує питанню «чи подавати звіт про КІК?». Гід пояснює, як резидентство визначають Україна та інші держави, як конвенції вирішують подвійне резидентство і які обов'язки виникають у контролюючої особи.

Для кого цей гід

Гід розрахований на три групи читачів:

  • громадян України, які мають частку в іноземній компанії і живуть в Україні;
  • українців, які з 2022 року живуть за кордоном і не впевнені, резидентами якої держави вони є;
  • іноземців, які живуть і працюють в Україні та можуть стати українськими податковими резидентами.

Українські правила КІК застосовуються лише до резидентів України. Якщо особа не є резидентом, вона не є контролюючою особою за українським законом, навіть якщо володіє іноземною компанією на 100%.

У спірних ситуаціях гід показує позиції ДПС, податкових органів іншої держави, норми міжнародного договору і судову практику. Вибір позиції і рівень ризику — рішення платника податків, яке варто ухвалювати на підставі документів.

Податкове резидентство в Україні: пп. 14.1.213 ПКУ

Підпункт 14.1.213 ПКУ визначає фізичну особу-резидента як особу, що має місце проживання в Україні. Далі застосовується послідовність критеріїв:

КрокКритерійЩо це означає на практиці
1Місце проживання в УкраїніЖитло, яким особа фактично користується
2Якщо житло є і в іншій державі — місце постійного проживанняЯке житло є постійним
3Якщо постійне житло є в обох державах — центр життєвих інтересівТісніші особисті або економічні зв'язки
4Якщо центр інтересів визначити неможливо — перебування в Україні не менше 183 днів протягом податкового рокуВключно з днем приїзду і від'їзду
5Якщо попередні критерії не дали відповіді — громадянство УкраїниОстанній критерій

Окреме правило: достатньою (але не виключною) умовою визначення центру життєвих інтересів в Україні є місце постійного проживання членів сім'ї особи або її реєстрація як суб'єкта підприємницької діяльності. Це формулювання ДПС відтворює у своїх роз'ясненнях.

У такій ситуації варто також врахувати інші положення пп. 14.1.213 ПКУ щодо самостійного визначення основного місця проживання і самозайнятих осіб — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Три висновки з тексту норми:

  1. 183 дні не є першим критерієм. Перебування за кордоном понад 183 дні саме по собі не робить громадянина нерезидентом. Цю позицію ДПС повторює у роз'ясненнях і листах.
  2. Громадянство — останній критерій. Іноземець може бути резидентом України, а громадянин України — нерезидентом.
  3. Статус визначає сам платник, а доводити його доведеться документами.

Резидент України сплачує податки з усіх доходів, отриманих у світі: загальні ставки — ПДФО 18% і військовий збір 5% (з 01.12.2024, Закон № 4015-IX). Нерезидент сплачує податки в Україні лише з доходів з українським джерелом.

Як визначають резидентство інші держави

Кожна держава застосовує власний внутрішній тест. Через це людина може одночасно бути резидентом двох держав.

ДержаваОсновний внутрішній тест
УкраїнаМісце проживання → постійне житло → центр життєвих інтересів → 183 дні → громадянство
ПольщаЦентр особистих або економічних інтересів **або** перебування понад 183 дні в податковому році (ст. 3 ust. 1a закону про PIT); достатньо однієї умови
НімеччинаЖитло, яким особа користується (Wohnsitz, § 8 AO), **або** звичайне перебування понад шість місяців (§ 9 AO); наслідок — оподаткування всесвітнього доходу
ІспаніяПонад 183 дні в календарному році **або** основний центр діяльності чи економічних інтересів в Іспанії; спростовна презумпція, якщо в Іспанії постійно живуть подружжя і неповнолітні діти (ст. 9 Ley 35/2006)
ЧехіяМісце проживання **або** перебування щонайменше 183 дні в календарному році
Велика БританіяStatutory Residence Test: автоматичні тести нерезидентства (менше 16 або 46 днів), автоматичні тести резидентства (183 дні і більше; житло у Великій Британії), тест достатніх зв'язків
СШАSubstantial presence test: щонайменше 31 день у поточному році і 183 дні за формулою (поточний рік + 1/3 попереднього + 1/6 позаминулого); тест green card

Детальніше про кожну державу — у коротких розборах наприкінці гіда.

У такій ситуації варто також врахувати законодавство Італії, Португалії, Нідерландів, Канади та інших держав, де живуть українці, а також положення конкретних конвенцій цих держав з Україною — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Подвійне резидентство: тест ст. 4 конвенції

Якщо людина є резидентом обох держав за їхніми внутрішніми законами, конвенція про уникнення подвійного оподаткування визначає, у якій державі вона вважається резидентом для цілей конвенції. Договори, побудовані на моделі ОЕСР, містять таку послідовність:

КрокКритерійТипові докази
1Постійне житлоДоговір оренди на тривалий строк, право власності, фактичне користування
2Центр життєвих інтересівДе живуть подружжя і діти, де робота або бізнес, де основні активи
3Звичайне місце проживанняПідрахунок днів, регулярність перебування
4ГромадянствоПаспорт
5Взаємна згода компетентних органівЗвернення до компетентного органу

Що важливо знати:

  • Тест застосовується лише після того, як обидві держави визнали особу своїм резидентом за внутрішнім законом.
  • ДПС у роз'ясненнях щодо біженців погоджується, що особа може бути одночасно резидентом України і держави перебування, і що колізію вирішують компетентні органи за правилами договору.
  • Угода між Україною і Німеччиною 1995 року містить саме таку ієрархію критеріїв.
  • У відносинах з Іспанією застосовується конвенція СРСР–Іспанія 1985 року. Іспанська Генеральна дирекція з податків (DGT) у консультації V0442-23 щодо громадянина України посилалася на ст. 1.3 цієї конвенції.

У такій ситуації варто також врахувати коментарі ОЕСР до ст. 4 Модельної конвенції, текст конвенції 1985 року і статус нової конвенції між Україною та Іспанією — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Тимчасовий захист і резидентство

Тимчасовий захист у ЄС продовжено до 4 березня 2027 року (Імплементаційне рішення Ради ЄС 2025/1460 від 15.07.2025). Імміграційний статус і податкове резидентство — різні поняття.

Позиція ДПС і Мінфіну. Громадяни України, які отримали тимчасовий захист і перебувають за кордоном понад 183 дні, залишаються резидентами України, якщо відповідають критеріям пп. 14.1.213 ПКУ. Для осіб з тимчасовим захистом визначальним Мінфін вважає центр життєвих інтересів. Якщо постійне житло є також за кордоном, вирішальними є тісніші особисті чи економічні зв'язки.

Позиції держав перебування:

  • Польща запровадила для громадян України спрощення: заява платнику податку (роботодавцю) про перенесення центру інтересів до Польщі робила особу польським резидентом з дня приїзду. Без заяви застосовуються загальні правила. З 05.03.2026 діє закон про згортання рішень спецзакону про допомогу громадянам України.
  • Німеччина: діють загальні § 8–9 AO. У матеріалах Фінансового комітету Бундестагу (2023) зазначено, що особа може бути резидентом Німеччини за внутрішнім правом, але резидентом України за ст. 4 угоди.
  • Чехія: фінансова управа вказувала, що у більшості випадків громадяни України з тимчасовим захистом залишаються нерезидентами Чехії і резидентами України.
  • Іспанія: DGT застосовує загальний тест 183 днів і, за подвійного резидентства, — конвенцію 1985 року.

У такій ситуації варто також врахувати чинність польського механізму заяви на дату подання документів і положення конвенції між Україною та Польщею — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Отже, одна людина може отримати різні відповіді від податкових органів двох держав. Тест ст. 4 і процедура взаємного узгодження — правовий механізм вирішення такого конфлікту.

ФОП в Україні як чинник резидентства

Реєстрація ФОП прямо названа в пп. 14.1.213 ПКУ достатньою (але не виключною) умовою визначення центру життєвих інтересів в Україні. Позиції щодо її значення різняться:

  • Широке тлумачення: реєстрація ФОП достатня, щоб вважати особу резидентом України.
  • Вузьке тлумачення: ФОП — достатня умова лише для центру життєвих інтересів, тобто для третього кроку. Якщо постійне житло є лише за кордоном, до центру інтересів справа може не дійти.
  • Позиція іншої держави: податковий орган країни проживання оцінює зв'язки за своїм законом. Так, Іспанія у консультації V0442-23 визнала платником IRPF українця з ФОП, який перебував в Іспанії понад 183 дні, а польська Krajowa Informacja Skarbowa в одній з інтерпретацій дійшла висновку, що віддалена робота українського ІТ-фахівця з Польщі утворює там постійне представництво.

У такій ситуації варто також врахувати вимоги до місця провадження діяльності ФОП на єдиному податку, якщо підприємець живе за кордоном — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Документи: довідка про резидентство і докази нерезидентства

Довідка про статус податкового резидента України

  • Видається за заявою; порядок затверджено наказом Мінфіну від 19.08.2022 № 248.
  • Строк — 10 календарних днів з дня отримання заяви (видача або обґрунтована відмова).
  • Строк дії довідки наказом № 248 не визначений.
  • Апостиль на паперову довідку проставляється окремо (до 20 робочих днів).
  • Верховний Суд у справі № 160/5435/25 дійшов висновку, що ПКУ не вимагає виключно паперової форми довідки.

Як довести, що ви не є резидентом України

Окремої процедури «визнання нерезидентом» ПКУ не передбачає. Доказова база формується з документів:

  • довідка про податкове резидентство іншої держави (для використання в Україні — легалізована або з апостилем і з нотаріально засвідченим перекладом);
  • договір оренди або право власності на житло за кордоном;
  • документи про місце проживання сім'ї і навчання дітей;
  • трудовий договір або бізнес за кордоном, сплата податків там;
  • відомості про перетин кордону;
  • припинення ФОП в Україні, якщо це відповідає фактам.

Суд не встановлює податковий статус «на майбутнє». У справі № 757/50930/23-ц (постанова ВС від 12.05.2026) суд відмовився встановлювати нерезидентство без конкретного податкового спору.

При виїзді на постійне місце проживання резидент подає декларацію не пізніше 60 календарних днів до виїзду (п. 179.3 ПКУ); ДПС видає довідку про відсутність податкових зобов'язань (п. 179.12 ПКУ).

Що таке КІК і хто контролююча особа

КІК — іноземна юридична особа або утворення без статусу юридичної особи, яке контролює резидент України (ст. 39-2 ПКУ).

ПідставаПоріг
Пряма або опосередкована часткаПонад 50%
Частка разом з іншими резидентамиПонад 10%, якщо резиденти України разом володіють 50% і більше
Фактичний контрольБез порогу; окремо або разом з пов'язаними особами-резидентами
  • Частка рівно 50% без інших підстав, за роз'ясненням ДПС, не робить компанію КІК.
  • Обов'язок доведення фактичного контролю закон покладає на контролюючий орган.
  • Контролююча особа — лише фізична або юридична особа-резидент України.

Номінальне володіння і трасти

  • ДПС враховує, крім юридичного володіння, опосередковане і фактичне володіння; засновника трасту прирівнює до власника частки в активах трасту (роз'яснення від 29.02.2024).
  • В індивідуальній податковій консультації ДПС визнала КІК траст, створений за угодою з номінальним власником-фізичною особою.

У такій ситуації варто також врахувати спеціальні правила ст. 39-2 ПКУ щодо дискреційних трастів і порядок розрахунку опосередкованого володіння через ланцюг компаній — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Повідомлення, звіт про КІК і строки

Обов'язокСтрок
Повідомлення про набуття (відчуження) частки, початок або припинення фактичного контролю60 календарних днів з дати події
Звіт про КІК фізичної особиРазом з річною декларацією, до 1 травня року, наступного за звітним
Звіт про КІК юридичної особиРазом з річною декларацією з податку на прибуток
  • Звіт про КІК подають, навіть якщо прибуток звільнений від оподаткування.
  • За роз'ясненням ДПС від 03.11.2023, звіт подають і тоді, коли протягом року контролююча особа повністю відчужила частку.
  • Наказом Мінфіну від 08.06.2026 № 298 оновлено форму звіту про КІК; за оновленою формою звіт уперше подаватиметься за 2026 рік — у 2027 році.

У такій ситуації варто також врахувати правила подання звіту про КІК у разі, якщо фінансова звітність КІК ще не готова на дату подання декларації — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Штрафи і відтермінування на період воєнного стану

ПорушенняШтрафРозмір у 2026 році
Неподання звіту про КІК100 прожиткових мінімумів для працездатної особи332 800 грн
Неподання повідомлення про набуття або відчуження частки300 прожиткових мінімумів за кожен факт998 400 грн

Прожитковий мінімум для працездатних осіб на 01.01.2026 — 3 328 грн. Розмір штрафу береться на 1 січня звітного року.

У такій ситуації варто також врахувати інші санкції ст. 120 ПКУ (зокрема, за несвоєчасне подання, неповні відомості, неподання фінзвітності КІК) — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Відтермінування (Закон № 4113-IX від 04.12.2024, чинний з 26.12.2024). За порушення, вчинені з 01.01.2022 до останнього дня місяця, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, штрафи до контролюючої особи не застосовуються за умови виконання обов'язків за ст. 39-2 ПКУ протягом шести місяців після припинення воєнного стану. Адміністративна і кримінальна відповідальність за порушення, пов'язані зі ст. 39-2, у цей період також не застосовується.

Що це правило не означає:

  • обов'язок подавати повідомлення і звіт не скасовано;
  • податкові зобов'язання не скасовано.

Звільнення прибутку КІК від оподаткування

ПідставаУмова
Невеликий дохідСукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи за фінзвітністю не перевищує еквівалент 2 млн євро
Активна компанія з достатнім податкомЕфективна ставка податку на прибуток КІК не менша за 13% і частка пасивних доходів не більша за 50%
  • Для ліміту 2 млн євро ДПС радить брати середній курс за звітний період і порівнювати результат з еквівалентом 2 млн євро за курсом на кінець періоду.
  • Звільнення не скасовує обов'язку подати звіт про КІК з відображенням підстав звільнення.
  • Контролююча особа може відмовитися від звільнення, подавши заяву разом зі звітом.

У такій ситуації варто також врахувати додаткові умови і підстави звільнення за п. 39-2.4 ПКУ (зокрема, щодо договорів з державою реєстрації КІК), а також правила КІК держави вашого проживання — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Дивіденди з КІК і зарахування іноземного податку

Логіка ПКУ така: дивіденди, виплачені з прибутку, вже оподаткованого в Україні як скоригований прибуток КІК, повторно не оподатковуються; якщо прибуток звільнявся, дивіденди відображаються при фактичному отриманні.

Зарахування податку, сплаченого за кордоном (пп. 170.11.2 ПКУ):

  • можливе за наявності чинного договору про уникнення подвійного оподаткування;
  • потрібна довідка уповноваженого органу іноземної держави про суму сплаченого податку і базу оподаткування, з легалізацією або апостилем, якщо договір не передбачає інше;
  • військовий збір іноземним податком не зменшується.

У такій ситуації варто також врахувати ставку ПДФО для дивідендів від іноземної компанії і конкретну норму ПКУ щодо неоподаткування дивідендів з уже оподаткованого прибутку КІК — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

Зміна резидентства і КІК

  • Особа, яка стала нерезидентом, за позицією, що спирається на текст ст. 39-2, не є контролюючою особою за період нерезидентства і не подає звіт за цей період.
  • ДПС вимагає звіт за рік, у якому частку відчужено, навіть якщо на кінець року частки вже немає.
  • Іноземець, який став резидентом України, підпадає під ст. 39-2 ПКУ так само, як громадянин.

У такій ситуації варто також врахувати порядок визначення статусу в році переїзду, розрахунок прибутку КІК за частину року, повідомлення про припинення статусу контролюючої особи у зв'язку зі зміною резидентства і момент виникнення обов'язку повідомлення для того, хто набув частку до набуття резидентства — у цьому матеріалі вони детально не розглядаються.

CRS: як податкові органи дізнаються про рахунки

Україна бере участь в автоматичному обміні інформацією про фінансові рахунки (CRS). Перший обмін відбувся у вересні 2024 року. Іноземні фінансові установи передають своїм податковим органам дані про рахунки осіб, яких вважають резидентами України, а ті — до ДПС.

  • Оновлені вимоги CRS 2.0 застосовуються в Україні з 01.07.2026; обмін за оновленим стандартом очікується з 2027 року.
  • CRS сам по собі не визначає резидентство і не створює податкового зобов'язання. Він дає ДПС підстави для запитів і перевірок.

Спірні питання: де позиції розходяться

ПитанняПозиція ДПСПозиція іншої держави або договору
Українець з тимчасовим захистом понад 183 дні за кордономЗалишається резидентом, якщо відповідає пп. 14.1.213 ПКУПольща: резидент за центром інтересів або понад 183 дні; Чехія: у більшості випадків нерезидент Чехії; Німеччина: резидент за наявності Wohnsitz, але за угодою може бути резидентом України
ФОП в Україні, особа живе в ІспаніїФОП — достатня умова центру інтересів в УкраїніDGT: понад 183 дні — платник IRPF; колізія — за конвенцією 1985 року
Нерезидент володіє іноземною компанієюНе є контролюючою особою за ст. 39-2Може підпадати під правила держави проживання

Практичний алгоритм

  1. Визначте резидентство в Україні за кроками пп. 14.1.213 ПКУ на кожен рік окремо.
  2. Визначте резидентство за законом держави проживання.
  3. Якщо резидентство подвійне — пройдіть тест ст. 4 відповідної конвенції і зберіть докази на кожен крок.
  4. Зберіть документи: довідки про резидентство, договори житла, дані про перетин кордону, документи про сім'ю і роботу.
  5. Визначте статус щодо КІК: частки, ланцюги володіння, трасти, номінальні власники.
  6. Перевірте строки: повідомлення (60 днів), звіт разом з декларацією; врахуйте умову відтермінування штрафів.
  7. Розрахуйте податки: скоригований прибуток або підстави звільнення, дивіденди, зарахування іноземного податку.
  8. Якщо позиції держав розходяться — розгляньте індивідуальну податкову консультацію в Україні, офіційну консультацію в іншій державі або процедуру взаємного узгодження.

FAQ

Чи може громадянин України не бути податковим резидентом України?+

Так. Громадянство — останній критерій пп. 14.1.213 ПКУ. Якщо місце проживання і центр життєвих інтересів за кордоном, особа може бути нерезидентом. Доводити це доведеться документами.

Чи достатньо прожити за кордоном 183 дні, щоб перестати бути резидентом?+

За позицією ДПС — ні. 183 дні застосовуються лише тоді, коли житло і центр інтересів не дали відповіді.

Чи захищає довідка про резидентство іншої держави від звіту про КІК?+

Вона є важливим доказом, але ДПС оцінює всі обставини за пп. 14.1.213 ПКУ і ст. 4 договору. Сама довідка не скасовує українського резидентства автоматично.

Якщо прибуток КІК звільнений, чи треба подавати звіт?+

Так. Звіт про КІК подається з відображенням підстав звільнення.

Чи діють зараз штрафи за КІК?+

На період воєнного стану їх не застосовують за умови виконання обов'язків протягом шести місяців після його припинення (Закон № 4113-IX). Обов'язки залишаються.

Чи може іноземець стати резидентом України?+

Так, за тими самими критеріями, що й громадянин. Тоді Україна оподатковує його всесвітній дохід.

Короткі розбори ситуацій

Резидентство українців за кордоном

Документи і докази

КІК

Обмін інформацією та іноземці в Україні

English version for foreigners living in Ukraine: Ukrainian tax residency and CFC rules.

Джерела

#КІК#резидентство#податковерезидентство#іноземнікомпанії#CRS