Загальний стандарт звітності CRS перестав бути темою для конференцій і став операційною реальністю. ДПС приєдналася до Багатосторонньої угоди компетентних органів ще у серпні 2022 року, механізм імплементовано статтею 39-3 ПКУ, а перший фактичний обмін відбувся 30 вересня 2024 року.
Паралельно ДПС розширює власну аналітичну базу: 3 серпня 2026 року запрацював автоматизований електронний обмін інформацією з Державною прикордонною службою, який дозволяє за секунди отримати відомості про фактичне перебування конкретної особи в Україні. Обидва масиви працюють на одну задачу: зробити податкове резидентство фізичної особи перевірюваним, а іноземні доходи — видимими.
Ця стаття про те, як CRS влаштований технічно, що саме бачить податкова, чого вона не бачить, і які висновки з цього мають зробити власники бізнесу, бенефіціари іноземних структур і громадяни, які виїхали з України після 2022 року.
Як відбувається процедура автоматичного обміну
Процедура складається з чотирьох послідовних етапів. Запускає її іноземна фінансова установа, а ДПС вступає в неї лише на четвертому етапі.
Підзвітна фінансова установа за процедурами належної комплексної перевірки (due diligence) встановлює юрисдикцію податкового резидентства кожного власника рахунку. Якщо результатом стало резидентство України — рахунок кваліфікується як підзвітний. Саме тут ухвалюється рішення, яке визначає все подальше.
Установа формує звіт у машинозчитуваному форматі CRS XML Schema (розробка ОЕСР) і подає його податковому органу своєї держави. В Україні для порівняння цей строк — 1 липня року, що настає за звітним, а звітують фінансові агенти з переліку ДПС.
Компетентні органи обмінюються масивами захищеним каналом ОЕСР. Обмін багатосторонній і взаємний: у межах однієї сесії Україна одночасно передає дані про рахунки нерезидентів у своїх установах і отримує дані про іноземні рахунки своїх резидентів.
Дані завантажуються в інформаційну систему і зіставляються з річними деклараціями, звітами про КІК, реєстрами та повідомленнями про відкриття рахунків за кордоном. Результат — не автоматичне донарахування, а перелік розбіжностей, за якими формуються запити.
Звідси і зворотний висновок. Якщо особа фактично живе у Польщі чи Німеччині, працює там, її діти навчаються в місцевій школі, а перед банком вона задекларувала резидентство країни перебування і підтвердила його місцевим податковим номером — інформація про такі рахунки до України за CRS не передається. Наявність квартири чи корпоративних прав в Україні сама по собі цього не змінює.
Як банк визначає ваше резидентство
Механізм due diligence розрізняє рахунки за двома ознаками: коли рахунок відкрито і кому він належить.
Нові рахунки фізичних осіб
Стандарт вимагає самостійної оцінки клієнта (self-certification) — формалізованої анкети, у якій особа зазначає всі юрисдикції свого податкового резидентства, податкові номери, а також дату і місце народження. Без коректно заповненої самооцінки установа не має права відкрити рахунок. Порогів для нових рахунків немає: під обмін потрапляє навіть рахунок із залишком у сто євро.
Існуючі рахунки: ознаки приналежності (indicia)
Для портфеля, накопиченого до запуску процедур, стандарт передбачив пошук формальних ознак зв'язку з підзвітною юрисдикцією у клієнтських файлах:
- адреса проживання або поштова адреса в цій юрисдикції;
- телефонний номер цієї юрисдикції;
- діючі постійні платіжні доручення на перекази до цієї юрисдикції;
- довіреність або право підпису, надані особі з адресою в цій юрисдикції;
- адреса «до запитання» або адреса «на ім'я іншої особи» як єдина адреса у файлі клієнта.
Виявлення будь-якої з цих ознак означає, що установа кваліфікує клієнта як резидента відповідної юрисдикції — доки він не спростує це самостійною оцінкою і документальним підтвердженням.
Вартісні пороги і глибина перевірки
| Категорія рахунку | Поріг | Що це означає |
|---|---|---|
| Нові рахунки фізосіб | порогу немає | Обов'язкова самооцінка при відкритті; підзвітність не залежить від суми |
| Існуючі рахунки фізосіб (низька вартість) | до $1 млн | Електронний пошук ознак приналежності за базами установи |
| Існуючі рахунки фізосіб (висока вартість) | понад $1 млн | Посилена процедура: перевірка паперового досьє та запит до персонального менеджера |
| Існуючі рахунки організацій | $250 тис. | До перевищення порогу установа має право утриматися від перевірки рахунку |
Який саме масив отримує ДПС
| Передається за кожним підзвітним рахунком | Залишається поза обміном |
|---|---|
| Ім'я власника, адреса, юрисдикція резидентства, податковий номер, дата і місце народження | Виписка по рахунку та окремі операції |
| Найменування та ідентифікатор фінансової установи, номер рахунку | Контрагенти за платежами |
| Залишок або вартість рахунку на кінець звітного року (або факт закриття) | Призначення платежів |
| Суми процентів, дивідендів та інших доходів, зарахованих за рік | Отримувачі переказів |
| Для кастодіальних рахунків — валові надходження від продажу чи погашення активів | Податкова кваліфікація сум |
Це має два наслідки. Перший: масив підтверджує наявність рахунку і суми доходів, але не їх податкову кваліфікацію, тому донарахування, побудоване виключно на даних обміну, є вразливим. Другий, значно суттєвіший на практиці: масив працює як тригер. Розбіжність між залишком на іноземному рахунку і задекларованими доходами стає підставою для запиту, а вже у відповідь на запит платник самостійно розкриває деталі, яких у податкової не було.
Пасивні НФО: чому холдинг не приховує бенефіціара
Стандарт поділяє нефінансові організації на активні та пасивні. Активна НФО веде реальну операційну діяльність: критерієм є частка пасивних доходів (проценти, дивіденди, роялті, оренда) у структурі доходів та частка активів, що їх генерують. Якщо організація не відповідає критеріям активної — вона пасивна.
Для рахунку пасивної НФО стандарт вимагає подвійної ідентифікації: установа звітує не лише про компанію (найменування, адреса, юрисдикція, податковий номер), а й про кожну контролюючу особу — прізвище, ім'я, адресу, юрисдикцію резидентства, податковий номер, дату і місце народження. Контролююча особа визначається за правилами протидії відмиванню коштів, тобто фактично це бенефіціарний власник.
Що відбувається після обміну
Обмін дає можливість зіставлення, і саме на зіставленні будується подальша робота.
Іноземні доходи фізичних осіб
Резидент України декларує іноземні доходи у річній декларації за ставкою ПДФО 18% та військового збору 5%. Проценти і дивіденди, зараховані на іноземний рахунок, у масиві CRS відображені прямо. Податок, сплачений за кордоном, може бути зарахований, але для цього потрібна легалізована довідка іноземного податкового органу, а не банківська виписка.
Контрольовані іноземні компанії
Правила КІК діють в Україні з 2022 року: резидент, який контролює іноземну компанію, зобов'язаний подавати звіт про КІК і за визначених умов включати її скоригований прибуток до власного оподатковуваного доходу. Дані CRS про рахунок пасивної НФО із зазначенням контролюючої особи є прямим індикатором для перевірки, чи подано звіт. Зіставлення з реєстром поданих звітів виконується без додаткових запитів.
| Порушення (п. 120.7 ПКУ) | Розмір | У гривнях (2026) |
|---|---|---|
| Неподання звіту про КІК | 100 ПМ | 332 800 грн |
| Несвоєчасне подання звіту | 1 ПМ за кожен день, max 50 ПМ | до 166 400 грн |
| Неповідомлення про набуття / відчуження частки в КІК | 300 ПМ за кожен факт | 998 400 грн |
| Невідображення відомостей про наявні КІК у звіті | до 1000 ПМ | до 3 328 000 грн |
Валютний нагляд
Дані про існування рахунку за кордоном зіставляються з інформацією про перекази з України. Загальна рамка: за постановою Правління НБУ № 18 від 24.02.2022 транскордонні перекази за дорученням клієнтів заборонені, крім прямо визначених випадків, а перекази на картки, відкриті за кордоном, обмежені сумою, еквівалентною 100 тис. грн з усіх рахунків клієнта за календарний місяць. Ці параметри НБУ переглядає регулярно — звіряти їх слід на дату конкретної операції.
Резидентський статус
Тут CRS змикається з новим доступом до даних прикордонної служби. Якщо іноземна установа кваліфікувала клієнта як резидента України, ДПС виходить із цієї кваліфікації як з підтвердження. Спростувати її можна, але тягар доведення фактично лежатиме на платникові.
Зворотний бік: Україна теж передає дані
Обмін взаємний. Українські фінансові агенти з переліку ДПС щороку до 1 липня подають звіт про підзвітні рахунки за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 25.09.2023 № 516, а ДПС передає цей масив партнерам до 30 вересня.
Отже, рахунок нерезидента в українському банку, рахунок компанії з іноземним бенефіціаром, рахунок громадянина України, який набув резидентства іншої держави, потрапляють до масиву, що йде за кордон. Для власників, які виїхали і легалізувалися в ЄС, це створює дзеркальний ризик: іноземна податкова побачить український рахунок і поставить питання про декларування українських доходів за місцем нового резидентства.
Типові помилки, які дорого коштують
Що робити: практичний чек-лист
Для фізичних осіб, які виїхали і не мають наміру зберігати резидентство України
- отримати сертифікат податкового резидентства країни перебування, за потреби з апостилем і засвідченим перекладом;
- привести самостійну оцінку в іноземних фінансових установах у відповідність до фактичних обставин, одночасно оновивши адресу і контактні дані у клієнтському файлі;
- провести ревізію формальних прив'язок до України, які працюють як презумпції резидентства: чинна реєстрація ФОП або самозайнятої особи, задеклароване місце проживання самої особи та членів її сім'ї, нерухомість;
- у разі конфлікту резидентства застосовувати правила вирішення колізій (tie-breaker rules) відповідної конвенції про уникнення подвійного оподаткування, а за потреби ініціювати процедуру взаємного узгодження;
- зберігати документи, що підтверджують фактичне перебування, з розумінням того, що дані прикордонної служби тепер доступні податковій миттєво.
Для власників бізнесу і бенефіціарів іноземних структур
- визначити статус кожної іноземної компанії групи за критеріями активної та пасивної НФО і зрозуміти, чиї персональні дані вже передані до ДПС;
- звірити фактичну структуру володіння з поданими звітами про КІК, а за наявності розбіжностей оцінити варіанти самостійного виправлення до отримання запиту;
- перевірити, чи всі іноземні доходи, отримані особисто, відображені у річних деклараціях, і чи зібрано документи для зарахування іноземного податку;
- переглянути анкети самостійної оцінки, подані від імені компаній: помилка у графі про контролюючих осіб коштує дорожче за помилку в графі про адресу.
Як вам зручніше вирішити це питання?
Готовий гайд із покроковим порядком подання повідомлення про КІК — якщо плануєте розібратися самостійно.
Повідомлення про КІК
Чотири події і 60 днів на подання, форма F1308001 в Електронному кабінеті, приклад на тестових даних і перевірка, що повідомлення прийнято.
- Чотири події, які запускають строк: набуття та відчуження частки, початок і припинення фактичного контролю
- Строк 60 календарних днів — від дати події, а не від дати, коли ви про неї згадали
- Покрокове заповнення форми F1308001 в Електронному кабінеті — зі скріншотами
PDF одразу після оплати. Українською або англійською.
Висновок
Дані про іноземні рахунки українських резидентів надходять до ДПС щороку, у машинозчитуваному форматі, придатному для автоматичного зіставлення з деклараціями і звітами про КІК. Раніше той самий результат вимагав міжнародного запиту, місяців очікування і мотивованої підозри.
Звідси єдина робоча стратегія: фактичні обставини, формальні документи і подані декларації мають розповідати одну й ту саму історію. Розбіжність між ними виявляється автоматично, а пояснювати її доведеться в адміністративному, а згодом і в судовому порядку.
Чи потрапить мій рахунок під обмін, якщо на ньому менше мільйона доларів?+
Так. Мільйон доларів визначає лише глибину процедури перевірки для існуючих рахунків фізосіб, а не підзвітність. Нові рахунки підзвітні за будь-якого залишку, а перехідні строки для існуючих рахунків уже вичерпано.
Я виїхав і живу в ЄС. Чи побачить ДПС мій рахунок там?+
Залежить від того, як вас кваліфікувала іноземна установа. Якщо ви задекларували резидентство країни перебування, підтвердили його місцевим податковим номером і оновили адресу у файлі клієнта — рахунок не є підзвітним щодо України. Якщо ж в анкеті за інерцією зазначено Україну, дані передадуть до ДПС.
Чи бачить податкова мої операції по рахунку?+
Ні. Передаються залишок на кінець року та агреговані річні суми доходів. Виписка, окремі операції, контрагенти й призначення платежів залишаються поза обміном — але розбіжність із деклараціями стає підставою для запиту.
Чи приховує іноземна компанія мене як бенефіціара?+
Для пасивної НФО — ні. Установа звітує і про компанію, і про кожну контролюючу особу з персональними даними. Класичний холдинг, що тримає кошти й отримує дивіденди, майже завжди є пасивною НФО.
Мораторій на штрафи за КІК діє — можна не поспішати?+
Мораторій за Законом № 3706-IX діє протягом воєнного стану і шести місяців після нього та не скасовує обов'язку звітувати. Це тимчасове вікно для добровільного впорядкування, а не звільнення від звітності.
Коментарі
Завантажуємо коментарі…