Українські резиденти отримують доходи з джерел у США у різних формах: роялті від платформ, дивіденди через брокерів. Податковий агент у США утримує податок під час виплати, а в Україні цей самий дохід підлягає декларуванню. Чи доведеться сплатити податок з одного доходу двічі?
ПКУ і Конвенція між Україною та США дозволяють зарахувати податок, сплачений у США. Проте право на зарахування залежить від документа, який платник надасть ДПС. Який документ визнається належним, хто може його отримати і яку суму податку необхідно сплатити в Україні з ним і без нього?
Правова основа зарахування
Якщо джерело виплати доходу іноземне, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, яка зобовʼязана подати річну декларацію про майновий стан і доходи (пп. 170.11.1 ПКУ). Якщо міжнародний договір, згоду на обовʼязковість якого надала Верховна Рада України, дозволяє зменшити річне податкове зобовʼязання на суму податку, сплаченого за кордоном, платник визначає суму такого зменшення в декларації (пп. 170.11.2 ПКУ).
Між Україною та США діє Конвенція між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал від 04.03.1994.
Умови зарахування за ст. 13 ПКУ
Ставки та межі зарахування
Іноземний дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ). Дивіденди, нараховані нерезидентами, зокрема американськими компаніями, оподатковуються за ставкою 9% (пп. 167.5.4 ПКУ). Окремі правила діють для прибутку від продажу акцій та інших інвестиційних активів (п. 170.2 ПКУ), прибутку контрольованих іноземних компаній (п. 170.13 ПКУ) і виплат від іноземних утворень без статусу юридичної особи, наприклад трастів (п. 170.11-1 ПКУ).
Військовий збір з іноземних доходів, отриманих з 01.01.2025, сплачується за ставкою 5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Чому форма 1042-S не є підставою для зарахування
Форму 1042-S «Foreign Person's U.S. Source Income Subject to Withholding» складає податковий агент і подає до податкової служби США (IRS), а копію надає отримувачу доходу. Interactive Brokers надає її клієнтам щороку в середині березня. Оскільки форму складає агент, а не державний орган, ДПС не вважає її довідкою в розумінні п. 13.5 ПКУ. Водночас вона потрібна як допоміжний документ і як джерело цифр для декларації.
- Box 1Income codeКод виду доходу за класифікацією IRS.
- Box 2Gross incomeСума доходу до утримання податку. Саме її перераховують у гривні за курсом НБУ.
- Box 3bTax rateСтавка, за якою агент утримав податок. Ставку Конвенції агент застосовує за наявності форми W-8BEN.
- Box 7aFederal tax withheldСума утриманого федерального податку.
- Box 10Total withholding creditЗагальна сума утриманого податку: поля 7a, 8 і 9 разом.
- Box 13iRecipient's U.S. TINАмериканський ідентифікаційний номер отримувача (SSN або ITIN), якщо він є.
Транскрипт IRS як документ податкового органу
IRS на вимогу платника видає transcript, тобто офіційний витяг з його податкових даних за певний рік. Це не копія декларації, а зведена довідка про податкову історію, сформована самим податковим органом. Саме транскрипт ДПС визнає документом, що підтверджує сплату податку у США відповідно до п. 13.5 ПКУ.
IRS видає кілька видів транскриптів, і вони відрізняються змістом. Перед замовленням варто переконатися, що обраний вид відображає суму доходу та утриманого податку, адже п. 13.5 ПКУ вимагає підтвердження і суми податку, і бази оподаткування.
Апостиль і переклад
США та Україна є учасницями Гаазької конвенції 1961 року, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів (для України чинна з 22.12.2003). Тому замість консульської легалізації на документ проставляється апостиль. Для документів федеральних органів, до яких належить IRS, апостиль проставляє Державний департамент США (Office of Authentications), якщо документ є оригіналом або засвідченою копією з підписом посадової особи і печаткою відомства. Чи прийме Державний департамент транскрипт, роздрукований з онлайн-кабінету IRS, офіційні джерела не роз'яснюють, тому вимоги до примірника варто уточнити до замовлення.
До документа додається нотаріально засвідчений переклад українською мовою. ДПС обґрунтовує цю вимогу статусом української мови як державної (Закон України від 25.04.2019 № 2704-VIII).
Комплект документів і строки
- Річна декларація про майновий стан і доходи із зазначенням суми податку, сплаченого у США.
- Транскрипт IRS з апостилем і нотаріально засвідченим перекладом українською мовою.
- Копія форми 1042-S від податкового агента з нотаріально засвідченим перекладом.
Звичайний строк для доходів 2026 року.
Зобовʼязання, визначене в декларації.
Якщо документів за ст. 13 ПКУ ще немає, декларацію можна подати до 31.12.2027 (пп. 170.11.2 ПКУ).
Протягом 10 календарних днів після перенесеного строку (п. 57.1 ПКУ).
Чи можна виконати вимогу ДПС на практиці
Підтвердженого випадку, коли фізична особа зарахувала в Україні податок, сплачений у США, на підставі транскрипту IRS, ми не знайшли. Головна перешкода: транскрипт можна отримати лише за американським податковим номером, а значна частина резидентів України, які отримують доходи з джерел у США, такого номера не має і не зобовʼязана мати.
Те саме стосується клієнтів європейських брокерів з ліцензією регулятора Кіпру, зокрема Freedom24, EXANTE та eToro. Податок з дивідендів американських компаній утримується у США і в цьому разі, а транскрипт IRS так само видається лише за американським податковим номером.
- Для отримання доходу американський номер не обовʼязковий. У формі W-8BEN можна вказати РНОКПП замість американського номера. Для дивідендів і процентів від цінних паперів, що активно торгуються, ITIN не вимагається взагалі.
- Транскрипт видається лише за SSN або ITIN. Їх обовʼязково зазначають у запиті (форма 4506-T). З липня 2019 року IRS надсилає транскрипти лише на адресу, яка є в його обліку.
- ITIN присвоюють за заявою W-7, поданою разом з декларацією 1040-NR. Розгляд триває близько 7 тижнів, а з 15 січня по 30 квітня та для заяв з-за кордону 9–11 тижнів.
- Строк 01.05.2027 замалий для ITIN, 1040-NR і транскрипту за 2026 рік, тому потрібна заява про перенесення строку до 31.12.2027.
Дивіденди від акцій американських компаній у декларації за 2026 рік
Андрій є податковим резидентом України і через Interactive Brokers володіє акціями компаній США. Він подав брокеру форму W-8BEN з українським РНОКПП, тому з дивідендів утримується податок за ставкою Конвенції 15%, а не 30%. Номера платника податків у США в Андрія немає. Курс НБУ умовно 45,00 грн за 1 долар: за 2026 рік Андрій отримав 2 000 доларів дивідендів, тобто 90 000 грн. Цифри умовні.
| Показник | З транскриптом IRS | Без транскрипту IRS |
|---|---|---|
| Дивіденди | 90 000 грн | 90 000 грн |
| Утримано у США, 15% | 13 500 грн | 13 500 грн |
| ПДФО 9% | 8 100 грн | 8 100 грн |
| Зменшення ПДФО на податок США | 8 100 грн | 0 грн |
| ПДФО до сплати в Україні | 0 грн | 8 100 грн |
| Військовий збір 5% | 4 500 грн | 4 500 грн |
| Разом до сплати в Україні | 4 500 грн | 12 600 грн |
Податок, утриманий у США, перевищує український ПДФО, тому з транскриптом ПДФО в Україні не сплачується. Військовий збір сплачується незалежно від наявності транскрипту.
Два сценарії для інвестора
За стандартної схеми інвестування через Interactive Brokers з W-8BEN на український РНОКПП зменшити ПДФО на податок, сплачений у США, фактично неможливо. Право на зарахування передбачене ст. 24 Конвенції, але транскрипт IRS видається лише за SSN або ITIN.
Чи можна подати до ДПС форму 1042-S або річний звіт брокера замість транскрипту?+
Для зарахування податку ні. Їх складає податковий агент, а не державний орган США, тому вони не відповідають п. 13.5 ПКУ. Проте 1042-S варто додати як допоміжний документ і використати її цифри в декларації.
Чи зменшується військовий збір на податок, сплачений у США?+
Ні. ДПС виходить з того, що ні ПКУ, ні міжнародні договори такого зменшення не передбачають. Військовий збір 5% сплачується повністю.
Що, якщо у США утримали більше, ніж становить український ПДФО?+
Зарахувати можна лише в межах ПДФО з цього доходу. Різниця в Україні не повертається і не переноситься.
Як перенести строк подання декларації до 31 грудня?+
Подати до податкової за своєю адресою заяву про перенесення строку в межах граничного строку подання декларації, тобто до 1 травня. Податок тоді сплачується протягом 10 календарних днів після 31 грудня.
Чи потрібен ITIN, щоб отримувати дивіденди за ставкою 15%?+
Ні. У W-8BEN можна вказати РНОКПП. ITIN потрібен лише для того, щоб замовити транскрипт IRS для зарахування податку в Україні.
Ставки ПДФО, військового збору і мінімальні показники на наступний рік зібрано в матеріалі Показники 2027. Дата актуальності: 18.10.2026.
Коментарі
Завантажуємо коментарі…