За даними ДПС, кампанія декларування контрольованих іноземних компаній щороку набирає обертів: за 2022 рік українці подали 13 559 звітів, за 2023-й — 17 615, за 2024-й — 18 626, а за 2025-й — уже понад 19 000 (майже порівну повних і скорочених форм). Це не випадковість. Україна приєдналася до автоматичного обміну фінансовою інформацією за стандартом CRS, тож податкова дедалі частіше бачить закордонні активи резидентів ще до того, як ті про них звітують. Отже, головне питання для власника іноземної компанії у 2026 році — не «чи дізнається ДПС», а «чи встиг я відзвітувати правильно».
Розберемо по суті: хто подає звіт про КІК, у які строки, як рахується податок, коли прибуток звільняється від оподаткування і чим загрожує зволікання.
Хто вважається контролюючою особою
Правила КІК закріплені у статті 39² Податкового кодексу України. Контрольованою іноземною компанією визнають будь-яку іноземну юридичну особу — або утворення без статусу юридичної особи (траст, фонд, партнерство) — що перебуває під контролем податкового резидента України.
Ви — контролююча особа й зобовʼязані звітувати, якщо ви резидент України і при цьому:
- володієте часткою понад 50% в іноземній компанії; або
- володієте часткою понад 10% особисто за умови, що разом з іншими резидентами України вам сукупно належить 50% і більше (важливо: для звітних періодів 2022–2023 років діяв вищий поріг — 25%; чинні 10% застосовуються починаючи зі звіту за 2024 рік — п. 54 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ); або
- фактично контролюєте компанію, навіть не маючи формальної частки, — наприклад, розпоряджаєтеся її рахунком, укладаєте від її імені угоди чи впливаєте на ключові рішення.
Зверніть увагу: обовʼязок стосується і фізичних осіб, і українських компаній. «Записати» бізнес на іноземну структуру, зберігши над нею контроль, від звітності не звільняє.
Строки подання у 2026 році
Звіт про КІК за 2025 звітний рік подають:
- юридичні особи — до 2 березня 2026 року, разом із декларацією з податку на прибуток;
- фізичні особи — до 1 травня 2026 року, разом із декларацією про майновий стан і доходи.
Кілька важливих правил. Звіт подається окремо на кожну КІК: якщо у вас три іноземні компанії — це три окремі звіти. Форма лише електронна (затверджена наказом Мінфіну від 25.08.2022 №254) і подається через Електронний кабінет платника. До повного звіту обовʼязково додаються завірені копії фінансової звітності КІК.
Якщо на дату подання ви фізично не встигаєте підготувати фінзвітність КІК чи розрахувати прибуток, закон дозволяє подати скорочений звіт. Але це лише відстрочка технічної частини: повний звіт за 2025 рік потрібно подати до 31 грудня 2026 року.
Окремий обовʼязок — повідомлення про КІК
Про нього часто забувають, а штраф тут утричі більший, ніж за сам звіт. Про кожне набуття чи відчуження частки в іноземній компанії, а також про початок або припинення фактичного контролю над нею, потрібно повідомити ДПС протягом 60 календарних днів із дня відповідної події. Це окрема дія, не повʼязана з річним звітом, і подається вона поза загальним строком декларування.
Як оподатковується прибуток КІК
Обʼєкт оподаткування — скоригований прибуток КІК, тобто прибуток за її фінансовою звітністю, відкоригований на податкові різниці за українськими правилами, у частині, пропорційній вашій частці на кінець звітного року. Показники перераховуються у гривні за середньозваженим офіційним курсом НБУ за відповідний період.
Для фізичної особи прибуток КІК оподатковується ПДФО та військовим збором; для юридичної — податком на прибуток за базовою ставкою 18%. Окремий нюанс стосується дивідендів: якщо КІК розподілила й виплатила прибуток контролеру до подання звіту, застосовується пільгова ставка ПДФО 9%; якщо після — 18%, але наступного року податок можна перерахувати до 9%, подавши уточнюючу декларацію.
Коли прибуток звільняється від оподаткування
Стаття 39².4 ПКУ передбачає підстави, за яких скоригований прибуток не оподатковується. Найпоширеніші:
- сукупний дохід усіх ваших КІК за фінзвітністю не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець року;
- між Україною та юрисдикцією КІК діє чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією, і при цьому КІК або сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою не нижче 13% (тобто не більш ніж на 5 в. п. нижче базової української ставки 18%), або частка її пасивних доходів (відсотки, дивіденди, роялті) не перевищує 50% сукупного доходу;
- КІК є публічною компанією, акції якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;
- КІК є благодійною організацією, що не розподіляє доходи на користь засновників.
Штрафи і «воєнний» мораторій: у чому підступ
Санкції за порушення правил КІК (п. 120.7 ст. 120 ПКУ) відчутні. Вони привʼязані до прожиткового мінімуму для працездатної особи (станом на 1 січня 2025 року — 3 028 грн):
- неподання звіту — 100 прожиткових мінімумів (≈ 302 800 грн);
- несвоєчасне подання — 1 мінімум за кожен день прострочення, але не більше 50 (до ≈ 151 400 грн);
- невідображення відомостей про КІК у звіті — 3% суми доходу або 25% скоригованого прибутку (більше з двох), до 1000 мінімумів (≈ 3 028 000 грн);
- неповідомлення про набуття чи відчуження частки — 300 мінімумів за кожен випадок (≈ 908 400 грн).
Так, наразі діє мораторій: Законом №3706-IX застосування штрафів за звітування щодо КІК зупинено на час воєнного стану та шість місяців після його завершення. Але сприймати це як «можна не подавати» — небезпечна помилка, і ось чому.
По-перше, мораторій стосується лише штрафів за звіти. Обовʼязок подати звіт і повідомлення нікуди не зникає — санкцію відтерміновано, а не скасовано. По-друге, обовʼязок сплатити податок зі скоригованого прибутку, що не звільнений від оподаткування, під мораторій не підпадає — його сплачують у звичайні строки. По-третє, кожен рік мовчання накопичує обовʼязок: після завершення воєнного стану й спливу шести місяців штрафи можуть нарахувати за кожен пропущений звіт окремо.
Додайте сюди строк давності у 7 років, який відлічується саме від дати подання звіту, та автоматичний обмін CRS — і картина стає однозначною: відкладати подання означає свідомо накопичувати ризик, а не уникати його.
Практика ІПК: головні запитання та відповіді
Позиції податкових органів наведені за реквізитами публічних ІПК станом на серпень 2025 року й можуть змінюватися. Перед прийняттям рішень доцільно отримати консультацію під вашу структуру.
Наскрізні дивіденди
Що змінив Закон № 4505-IX для «наскрізних дивідендів» КІК?+
Закон, чинний з 5 липня 2025 року, звільнив «наскрізні дивіденди» від повторного оподаткування на рівні контролера, якщо їх уже було оподатковано на рівні української компанії податком на доходи нерезидентів. Коли українська компанія виплачує дивіденди своїй КІК і утримує з них податок за ставкою 15% (або зниженою за конвенцією), такі дивіденди більше не оподатковуються ПДФО за ставкою 5% чи 9% на рівні фізособи-контролера. Оскільки більшість конвенцій про уникнення подвійного оподаткування передбачає бодай часткове оподаткування дивідендів нерезидента, для більшості КІК-структур це фактично означає звільнення на рівні контролера.
З якого періоду діють нові правила щодо наскрізних дивідендів?+
Зміни до п. 170.13–1 ПКУ є ретроспективними й застосовуються з 1 січня 2024 року.
Чи можна повернути ПДФО, сплачений із наскрізних дивідендів за 2024 рік?+
Повернути сплачений податок готівкою не можна, але переплату можна врахувати. Контролер, який задекларував наскрізні дивіденди у декларації за 2024 рік (поданій до 5 липня 2025 року), має право подати уточнюючу декларацію та відкоригувати суму доходу. Надмірно сплачений податок не повертається, проте його можна зарахувати у зменшення грошових зобовʼязань у періодах після завершення воєнного стану.
Хто є контролером і хто звітує
Хто подає Звіт про КІК у разі спільного контролю?+
Звітує той, хто визначив себе контролером у розмірі 100% — саме на нього покладаються обовʼязки з подання КІК-звітності. Якщо жодна з осіб не визначила себе контролером щодо частки в повному розмірі, усі співвласники вважаються контролерами в рівних частках і звітують та оподатковують скоригований прибуток пропорційно володінню. Фізособа-резидент не визнається контролером, якщо інша фізособа-резидент визнала себе контролером у розмірі 100%. (ІПК від 17.06.2025 № 3337; від 16.05.2025 № 2714; від 28.04.2025 № 2336; від 22.04.2025 № 2204.)
Чи стає контролером резидент із часткою рівно 10%?+
Ні. Володіння часткою в іноземній компанії в розмірі рівно 10% саме по собі не робить резидента контролером — за умови, що решта часток належить іншим резидентам України і немає інших підстав для визнання контролю (зокрема фактичного). (ІПК від 02.05.2025 № 2420.)
Пасивні доходи та звільнення
Чи є прощення боргу пасивним доходом КІК?+
Може бути — залежно від обставин. Дохід від списання кредиторської заборгованості за раніше отриманими позиками прямо не включений до переліку пасивних доходів. Однак його можуть кваліфікувати як пасивний дохід (non-trading income), якщо КІК не має персоналу, активів, офісу чи реальних витрат, дохід має разовий або незвичний характер, компанія не веде активної діяльності, а борг прощено повʼязаною особою або без очевидної економічної причини. У такому разі дохід оподатковується на рівні контролера. (ІПК від 11.06.2025 № 3235.)
Що належить до пасивних доходів КІК?+
Проценти, дивіденди, роялті, орендні платежі, доходи від фінансових інструментів, курсові різниці та інші подібні доходи, не повʼязані з основною господарською діяльністю компанії.
Дивіденди, партнерства та розподіл прибутку
Як оподатковується розподілений прибуток англійського партнерства (LLP)?+
За ставкою ПДФО 9%. Якщо прибуток КІК розподілено партнеру-контролеру ще до подання Звіту про КІК, до фактично отриманого доходу застосовується 9%. Якщо ж розподіл стався після включення прибутку до декларації, але до кінця другого календарного року після звітного, можливий перерахунок раніше сплаченого податку за тією ж ставкою 9%. (ІПК від 15.05.2025 № 2647.)
Як відобразити виплату дивідендів із прибутку КІК у Звіті?+
Дивіденди, виплачені у 2025 році з прибутку КІК за 2024 рік, показують у графі 30 Звіту про КІК за 2024 рік і в річній декларації за 2024 рік. Натомість дивіденди, виплачені у 2024 році з прибутку, сформованого за періоди до початку 2022 року, у графі 30 Звіту за 2024 рік не відображають. Нерозподілений і розподілений прибуток перераховують у гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ. (ІПК від 11.07.2025 № 3728; від 27.05.2025 № 2904.)
Курс, переклад та підтвердження податку
За яким курсом перераховувати фінансові показники КІК у гривню?+
За середньозваженим офіційним курсом гривні НБУ за відповідний період. Раніше існувала правова невизначеність — на сайті НБУ публікується середній (а не середньозважений) курс, на що звертали увагу і податкові органи, і суди. Значення середнього за період курсу НБУ оприлюднює у файлі Exchange_r.xls та в розділі «Курси обміну валют» Спеціального стандарту поширення даних. (ІПК від 27.06.2025 № 3533 та № 3532; раніші — ІПК 2024 року № 3115, 1783, 1715, 1616.)
Чи потрібно перекладати фінансову звітність КІК українською?+
Ні. Чинне законодавство не вимагає перекладу українською мовою фінансової звітності, складеної англійською чи іншою іноземною мовою. (ІПК від 01.05.2025 № 2405.)
Які документи підтверджують сплату іноземного податку КІК для зменшення ПДФО?+
Документ компетентного органу іноземної держави про суму сплачених податків, а також про базу та/або обʼєкт оподаткування — легалізований і з нотаріальним перекладом. Зменшити ПДФО на суму сплачених КІК податків можна як щодо розподіленого, так і нерозподіленого прибутку. (ІПК від 25.04.2025 № 2309.)
Чи можна підтвердити сплату іноземного податку платіжними документами?+
Так — судова практика складається на користь контролерів. У спорі щодо сплати корпоративного податку на Кіпрі контролер надав платіжні доручення та квитанції з апостилем і нотаріально засвідченим перекладом; податковий орган вважав це недостатнім. Суд став на бік контролера, зазначивши, що закон вимагає документального підтвердження, але не обмежує платника у видах документів і способах їх засвідчення. (Рішення Київського окружного адміністративного суду від 15.07.2025 № 320/6601/25.)
Повідомлення про КІК: коли воно не потрібне
Чи подавати Повідомлення при реєстрації ФОП за кордоном?+
Ні. Якщо резидент України зареєстрований за кордоном виключно як фізична особа — субʼєкт підприємницької діяльності й при цьому не створював іноземну юридичну особу чи утворення без статусу юрособи, підстав для подання Повідомлення про КІК не виникає. (ІПК від 03.06.2025 № 3045.)
Чи подавати Повідомлення у разі редоміциляції КІК?+
Ні. Подання Повідомлення про КІК у звʼязку з початком або завершенням процедури редоміциляції не передбачено. Дані у графах 8, 9, 12, 13, 15, 16 Звіту про КІК заповнюють відповідно до реєстру компаній; при цьому доцільно додати до Звіту пояснення з відображенням подій і документів щодо редоміциляції. (ІПК від 28.02.2025 № 1130.)
Звітні періоди та особливі ситуації
Як визначити звітний період, якщо фінансовий рік КІК не збігається з календарним?+
Якщо фінансовий рік КІК розпочинається всередині 2024 року і завершується у 2025-му, а показники місяців 2024 року включені до звітності за 2025 рік, то Звіт про КІК за 2025 рік подають разом із фінансовою звітністю та декларацією за 2025 рік — до 1 травня 2026 року. (ІПК від 16.05.2025 № 2715 та № 2691.)
Як звітувати про компанію, створену у 2023 році, яка набула правоздатності у 2024-му?+
Якщо фінансові показники 2023 року включені до фінзвітності за 2024 рік, контролер подає Звіт про КІК за 2024 рік разом із фінансовою звітністю та декларацією про майновий стан і доходи за 2024 рік. Звітний період для складання фінзвітності такої компанії контролер визначає самостійно. (ІПК від 14.05.2025 № 2639.)
Як заповнити Звіт про КІК, якщо компанія звільнена, але отримала збиток?+
У графі 25 відображають розрахунок скоригованого прибутку КІК, у графі 26 — суму прибутку, що включається до оподаткованого доходу (за збитком тут ставлять відповідне відʼємне значення). Графу 27 (прибуток, звільнений від оподаткування) не заповнюють, якщо за даними фінзвітності визначено збиток. (ІПК від 02.05.2025 № 2416.)
Коли подавати Звіт про КІК при відчуженні частки протягом року?+
Звіт про КІК за рік, у якому відчужено частку, подають разом із фінансовою звітністю такої компанії. Звітний період контролер визначає самостійно — він може завершуватися як датою втрати статусу контролера, так і кінцем календарного року. (ІПК від 11.07.2025 № 3752; від 02.07.2025 № 3625; від 26.06.2025 № 3481.)
Коли подавати Звіт, якщо податковий орган продовжив термін декларації?+
Якщо податковий орган продовжив граничний термін подання декларації про майновий стан і доходи (наприклад, до 31 грудня наступного за звітним року), Звіт про КІК із відповідним додатком подають одночасно з декларацією — до нового граничного терміну. (ІПК від 04.04.2025 № 1817, № 1816, № 1815.)
Що робити власнику іноземної компанії вже зараз
Практичний мінімум: визначити свій статус контролера за кожною структурою, зібрати й підготувати фінансову звітність КІК, перевірити наявність підстав для звільнення, розрахувати скоригований прибуток там, де звільнення немає, і подати звіт у строк — навіть якщо це буде скорочена форма. Якщо ви пропустили звіти за попередні роки, розумніше подати їх добровільно, поки діє мораторій, ніж чекати запиту від податкової.
Тема КІК насичена деталями: визначення частки, коригування прибутку, курсові перерахунки, стикування зі звітністю з трансфертного ціноутворення та даними CRS. Помилка навіть в одній графі здатна коштувати і донарахувань, і штрафу. Якщо ви володієте часткою в іноземній компанії й не впевнені, що зі звітністю у вас усе гаразд, фахівці E.C.Consulting допоможуть оцінити ваш статус, коректно підготувати звіт про КІК і вибудувати структуру так, щоб знизити податкове навантаження законними інструментами.
Як вам зручніше вирішити це питання?
Можна розібратися самостійно за покроковим гайдом — або доручити це нам.
Повідомлення про КІК
Чотири події і 60 днів на подання, форма F1308001 в Електронному кабінеті, приклад на тестових даних і перевірка, що повідомлення прийнято.
- Чотири події, які запускають строк: набуття та відчуження частки, початок і припинення фактичного контролю
- Строк 60 календарних днів — від дати події, а не від дати, коли ви про неї згадали
- Покрокове заповнення форми F1308001 в Електронному кабінеті — зі скріншотами
PDF одразу після оплати. Українською або англійською.
Коментарі
Завантажуємо коментарі…