Матеріал має інформаційний характер і не є індивідуальною податковою консультацією. Позиції податкових органів наведені за реквізитами публічних ІПК станом на серпень 2025 року й можуть змінюватися. Перед прийняттям рішень доцільно отримати консультацію під вашу структуру.
Наскрізні дивіденди
Що змінив Закон № 4505-IX для «наскрізних дивідендів» КІК?+
Закон, чинний з 5 липня 2025 року, звільнив «наскрізні дивіденди» від повторного оподаткування на рівні контролера, якщо їх уже було оподатковано на рівні української компанії податком на доходи нерезидентів. Коли українська компанія виплачує дивіденди своїй КІК і утримує з них податок за ставкою 15% (або зниженою за конвенцією), такі дивіденди більше не оподатковуються ПДФО за ставкою 5% чи 9% на рівні фізособи-контролера. Оскільки більшість конвенцій про уникнення подвійного оподаткування передбачає бодай часткове оподаткування дивідендів нерезидента, для більшості КІК-структур це фактично означає звільнення на рівні контролера.
З якого періоду діють нові правила щодо наскрізних дивідендів?+
Зміни до п. 170.13-1 ПКУ є ретроспективними й застосовуються з 1 січня 2024 року.
Чи можна повернути ПДФО, сплачений із наскрізних дивідендів за 2024 рік?+
Повернути сплачений податок готівкою не можна, але переплату можна врахувати. Контролер, який задекларував наскрізні дивіденди у декларації за 2024 рік (поданій до 5 липня 2025 року), має право подати уточнюючу декларацію та відкоригувати суму доходу. Надмірно сплачений податок не повертається, проте його можна зарахувати у зменшення грошових зобов'язань у періодах після завершення воєнного стану.
Чи є вже усталена позиція податкової щодо нових правил?+
Ні. Формулювання змін суперечливі, а в роз'ясненнях податкові органи здебільшого лише цитують нову редакцію норми без глибокого аналізу (наприклад, ІПК від 30.07.2025 № 4109/ІПК/99-00-24-03-03). До появи чіткої офіційної позиції обґрунтованим кроком є отримання індивідуальної податкової консультації під конкретну структуру.
Хто є контролером і хто звітує
Хто подає Звіт про КІК у разі спільного контролю?+
Звітує той, хто визначив себе контролером у розмірі 100% — саме на нього покладаються обов'язки з подання КІК-звітності. Якщо жодна з осіб не визначила себе контролером щодо частки в повному розмірі, усі співвласники вважаються контролерами в рівних частках і звітують та оподатковують скоригований прибуток пропорційно володінню. Фізособа-резидент не визнається контролером, якщо інша фізособа-резидент визнала себе контролером у розмірі 100%. (ІПК від 17.06.2025 № 3337; від 16.05.2025 № 2714; від 28.04.2025 № 2336; від 22.04.2025 № 2204.)
Чи стає контролером резидент із часткою рівно 10%?+
Ні. Володіння часткою в іноземній компанії в розмірі рівно 10% саме по собі не робить резидента контролером — за умови, що решта часток належить іншим резидентам України і немає інших підстав для визнання контролю (зокрема фактичного). (ІПК від 02.05.2025 № 2420.)
Пасивні доходи та звільнення
Чи є прощення боргу пасивним доходом КІК?+
Може бути — залежно від обставин. Дохід від списання кредиторської заборгованості за раніше отриманими позиками прямо не включений до переліку пасивних доходів. Однак його можуть кваліфікувати як пасивний дохід (non-trading income), якщо КІК не має персоналу, активів, офісу чи реальних витрат, дохід має разовий або незвичний характер, компанія не веде активної діяльності, а борг прощено пов'язаною особою або без очевидної економічної причини. У такому разі дохід оподатковується на рівні контролера. (ІПК від 11.06.2025 № 3235.)
Що належить до пасивних доходів КІК?+
Проценти, дивіденди, роялті, орендні платежі, доходи від фінансових інструментів, курсові різниці та інші подібні доходи, не пов'язані з основною господарською діяльністю компанії.
Дивіденди, партнерства та розподіл прибутку
Як оподатковується розподілений прибуток англійського партнерства (LLP)?+
За ставкою ПДФО 9%. Якщо прибуток КІК розподілено партнеру-контролеру ще до подання Звіту про КІК, до фактично отриманого доходу застосовується 9%. Якщо ж розподіл стався після включення прибутку до декларації, але до кінця другого календарного року після звітного, можливий перерахунок раніше сплаченого податку за тією ж ставкою 9%. (ІПК від 15.05.2025 № 2647.)
Як відобразити виплату дивідендів із прибутку КІК у Звіті?+
Дивіденди, виплачені у 2025 році з прибутку КІК за 2024 рік, показують у графі 30 Звіту про КІК за 2024 рік і в річній декларації за 2024 рік. Натомість дивіденди, виплачені у 2024 році з прибутку, сформованого за періоди до початку 2022 року, у графі 30 Звіту за 2024 рік не відображають. Нерозподілений і розподілений прибуток перераховують у гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ. (ІПК від 11.07.2025 № 3728; від 27.05.2025 № 2904.)
Курс, переклад та підтвердження податку
За яким курсом перераховувати фінансові показники КІК у гривню?+
За середньозваженим офіційним курсом гривні НБУ за відповідний період. Раніше існувала правова невизначеність — на сайті НБУ публікується середній (а не середньозважений) курс, на що звертали увагу і податкові органи, і суди. Значення середнього за період курсу НБУ оприлюднює у файлі Exchange_r.xls та в розділі «Курси обміну валют» Спеціального стандарту поширення даних. (ІПК від 27.06.2025 № 3533 та № 3532; раніші — ІПК 2024 року № 3115, 1783, 1715, 1616.)
Чи потрібно перекладати фінансову звітність КІК українською?+
Ні. Чинне законодавство не вимагає перекладу українською мовою фінансової звітності, складеної англійською чи іншою іноземною мовою. (ІПК від 01.05.2025 № 2405.)
Які документи підтверджують сплату іноземного податку КІК для зменшення ПДФО?+
Документ компетентного органу іноземної держави про суму сплачених податків, а також про базу та/або об'єкт оподаткування — легалізований і з нотаріальним перекладом. Зменшити ПДФО на суму сплачених КІК податків можна як щодо розподіленого, так і нерозподіленого прибутку. (ІПК від 25.04.2025 № 2309.)
Чи можна підтвердити сплату іноземного податку платіжними документами?+
Так — судова практика складається на користь контролерів. У спорі щодо сплати корпоративного податку на Кіпрі контролер надав платіжні доручення та квитанції з апостилем і нотаріально засвідченим перекладом; податковий орган вважав це недостатнім. Суд став на бік контролера, зазначивши, що закон вимагає документального підтвердження, але не обмежує платника у видах документів і способах їх засвідчення. (Рішення Київського окружного адміністративного суду від 15.07.2025 № 320/6601/25.)
Повідомлення про КІК: коли воно не потрібне
Чи подавати Повідомлення при реєстрації ФОП за кордоном?+
Ні. Якщо резидент України зареєстрований за кордоном виключно як фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності й при цьому не створював іноземну юридичну особу чи утворення без статусу юрособи, підстав для подання Повідомлення про КІК не виникає. (ІПК від 03.06.2025 № 3045.)
Чи подавати Повідомлення у разі редоміциляції КІК?+
Ні. Подання Повідомлення про КІК у зв'язку з початком або завершенням процедури редоміциляції не передбачено. Дані у графах 8, 9, 12, 13, 15, 16 Звіту про КІК заповнюють відповідно до реєстру компаній; при цьому доцільно додати до Звіту пояснення з відображенням подій і документів щодо редоміциляції. (ІПК від 28.02.2025 № 1130.)
Звітні періоди та особливі ситуації
Як визначити звітний період, якщо фінансовий рік КІК не збігається з календарним?+
Якщо фінансовий рік КІК розпочинається всередині 2024 року і завершується у 2025-му, а показники місяців 2024 року включені до звітності за 2025 рік, то Звіт про КІК за 2025 рік подають разом із фінансовою звітністю та декларацією за 2025 рік — до 1 травня 2026 року. (ІПК від 16.05.2025 № 2715 та № 2691.)
Як звітувати про компанію, створену у 2023 році, яка набула правоздатності у 2024-му?+
Якщо фінансові показники 2023 року включені до фінзвітності за 2024 рік, контролер подає Звіт про КІК за 2024 рік разом із фінансовою звітністю та декларацією про майновий стан і доходи за 2024 рік. Звітний період для складання фінзвітності такої компанії контролер визначає самостійно. (ІПК від 14.05.2025 № 2639.)
Як заповнити Звіт про КІК, якщо компанія звільнена, але отримала збиток?+
У графі 25 відображають розрахунок скоригованого прибутку КІК, у графі 26 — суму прибутку, що включається до оподаткованого доходу (за збитком тут ставлять відповідне від'ємне значення). Графу 27 (прибуток, звільнений від оподаткування) не заповнюють, якщо за даними фінзвітності визначено збиток. (ІПК від 02.05.2025 № 2416.)
Коли подавати Звіт про КІК при відчуженні частки протягом року?+
Звіт про КІК за рік, у якому відчужено частку, подають разом із фінансовою звітністю такої компанії. Звітний період контролер визначає самостійно — він може завершуватися як датою втрати статусу контролера, так і кінцем календарного року. (ІПК від 11.07.2025 № 3752; від 02.07.2025 № 3625; від 26.06.2025 № 3481.)
Коли подавати Звіт, якщо податковий орган продовжив термін декларації?+
Якщо податковий орган продовжив граничний термін подання декларації про майновий стан і доходи (наприклад, до 31 грудня наступного за звітним року), Звіт про КІК із відповідним додатком подають одночасно з декларацією — до нового граничного терміну. (ІПК від 04.04.2025 № 1817, № 1816, № 1815.)
